母子公司連結稅制 二要點

投資減除未分配盈餘 1.依個別稅後淨利占比計算 2.支出若集中母公司 須分攤實質投入金額

　　企業從事實質投資，可依規定減除未分配盈餘，而採「連結稅制」合併申報未分配盈餘的母子公司也能適用，至於這類公司如何計算可減除額度？財政部近日發布解釋函令，根據母子公司投資配置的不同，分為兩種情形。

　　《產業創新條例》規定，公司因經營本業或附屬業務所需，在盈餘發生年度次年起三年內，以該盈餘從事實質投資，支出金額合計達100萬元，實質投資金額可列為未分配盈餘減項，降低未分配盈餘加徵營所稅。

　　依據金控法、企業併購法規定而採連結稅制合併申報未分配盈餘的母子公司，在適用這項租稅優惠時，可減除額度的計算方式較複雜，企業應留意。

　　首先，若在投資配置上，母、子公司各有投入，例如常見金控母公司，下有銀行、證券等子公司，皆有各自實質投資，財政部對此已於2020年發布解釋令，應先計算母子公司個別稅後淨利，再將合併未分配盈餘分攤到各公司，並對應各自實質投資項目。

　　舉例而言，母公司甲100%持有乙丙丁三子公司，甲乙丙丁個別稅後淨利分別為3,000萬元、1億元、0、3,000萬元，合計1億6,000萬元；四公司合併申報未分配盈餘5,000萬元。

　　此時應按個別稅後淨利占比，將合併未分配盈餘合理歸屬到四間公司，以甲為例為937.5萬元〔5,000萬*（3,000萬/16,000萬），而若甲實質投資1,000萬元，超過分攤金額，甲公司部分可做為減項的金額最多為937.5萬元。各公司依此類推計算各自可減除金額，合計即為可減除上限。

　　而第二種情形，投資配置若集中在母公司，例如常見由母公司購置企業總部，並供子公司進駐，財政部近日發布補充解釋，這類情況除像前述案例，應計算未分配盈餘分攤，還要再多一道手續：分攤實質投資金額。

　　假設母公司甲購買一棟5,000萬元大樓，使用25%面積，乙丙丁子公司分別使用30%、10%、20%，四公司分攤實質投資金額為1,250萬元、1,500萬元、500萬元、1,000萬元，再分別去與各公司分攤的未分配盈餘金額對照，計算可減除金額。

　　財部提醒，非屬合併申報關係企業，或供他人使用部分，無法適用。以前述例子而言，甲公司購買大樓剩餘的15%，若租給超商或其他關係企業，這部分投資就不能用來減除未分配盈餘。